Публікації лектора
Адвокат IT-бізнесу: корпоративна структура IT-бізнесу, режим IP-box у країнах світу - Ганна Урусова, Джулія Корендюк
Про адвоката IT-бізнесу: корпоративну структуру IT-бізнесу, режим IP-box у країнах світу розповіли: Ганна Урусова - партнер, керівник загально-юридичного департаменту компанії, адвокат; Джулія Корендюк - адвокат, старша юристка компанії Avitar, експерт з корпоративного права, міжнародного структурування та оподаткування під час заходу з підвищення кваліфікації адвокатів, що відбувся у Вищій школі адвокатури НААУ.
Урусова Ганна
19.09.2024

Лектори докладно проаналізувала разом з учасниками корпоративну структуру ITбізнесу, режим IP-box у країнах світу, а саме:

 

1. Аналіз та особливості побудови корпоративних структур ІТ-бізнесу в Україні

2. Порівняння господарських та трудових відносин з ІТ-спеціалістами та оподаткування ІТспеціаліста – фізичної особи – підприємця та працівника

3. Особливості найпопулярніших юрисдикцій для IT бізнесу та загальний огляд режимів

  • IP-box у країнах світу

  • Що треба врахувати при виборі юрисдикції і як її обрати?

  • Особливості оподаткування в Естонії

  • Особливості спеціального режиму на Мадейрі

  • Загальний огляд режимів IP-box у світі

  • Аналіз режиму ІР-box у Кіпрі

  • Аналіз режиму ІР-box у Мальт

 

У рамках характеристики корпоративної структури ITбізнесу та режиму IP-box акцентовано на наступному:

 

1. Аналіз та особливості побудови корпоративних структур ІТ-бізнесу в Україні

 

Постійне представництво нерезидента в Україні - з 1 січня 2021 року

• Закон України від 16 січня 2020 року № 466-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві»

• Інформаційний лист № 20 Постановка нерезидента на облік у податкових органах – протягом 3 місяців починаючи з 1 січня 2021 року:

• Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збору даних та інформації, необхідних для декларування окремих об’єктів оподаткування» №1117 від 17.12.2020 р.

• Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 р. № 1588, зі змінами та доповненнями, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 08.02.2021 р. № 62 «Про затвердження Змін до Порядку обліку платників податків і зборів»

• Узагальнююча податкова консультація щодо взяття на облік (реєстрації) нерезидентів у контролюючих органах і виконання нерезидентами обов’язків платників податку на прибуток підприємств в Україні, затверджена Наказом Мінфіну від 19.05.2021 р. № 277. «Податок на Google» - з 1 січня 2022 року

• Закон України від 3 червня 2021 року № 1525-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо скасування оподаткування доходів, отриманих нерезидентами у вигляді виплати за виробництво та/або розповсюдження реклами, та удосконалення порядку оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання нерезидентами електронних послуг фізичним особам»

• Інформаційний лист № 26

 

Корпоративна структура: українська компанія

 

Організаційно-правова форма

 

• Товариство з обмеженою відповідальністю

• Акціонерне товариство

• Приватне підприємство

 

Оподаткування

Загальна система оподаткування:

• податок на прибуток – 18%

• ПДВ – 20%

 

З 1 січня 2023 року скасована пільга з ПДВ, передбачена п. 26-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ стосовно звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання програмної продукції та операцій з програмною продукцією, плата за які не вважається роялті згідно з пп. 14.1.225 ПКУ.

 

Спрощена система оподаткування:

• 3 група ЄП 5% від виручки

Режим Дія Сіті

 

2. Порівняння господарських та трудових відносин з ІТ-спеціалістами та оподаткування ІТспеціаліста – фізичної особи – підприємця та працівника

 

Статус ІТ-спеціаліста: ФОП або працівник

 

ФОП

  • відносини регулюються господарським законодавством;

  • має значення результат робіт;

  • не підпорядковується трудовому розпорядку та та внутрішнім локальним актам;

  • самостійне забезпечує себе матеріалами та засобами для надання послуг;

  • відсутні соціальні гарантії (відпустка, лікарняні тощо);

  • відповідальність на загальних підставах: збитки, штрафи, пеня тощо;

  • оплата винагороди за договором про надання послуг;

  • самостійне нараховує та оплачує податки (ПДФО, єдиний податок та ЄСВ);

  • самостійно подає звітність.

 

Працівник

  • відносини регулюються трудовим законодавством;

  • виконує певну трудову функцію;

  • підпорядковується трудовому розпорядку та внутрішнім локальним актам роботодавця;

  • роботодавець забезпечує матеріалами та засобами для роботи;

  • соціальні гарантії передбачені трудовим законодавством (відпустка, лікарняні тощо);

  • обмежена матеріальна відповідальність (за загальним правилом обмежується середнім заробітком працівника).

  • оплата заробітної плати;

  • нарахування та сплата податків та ЄСВ здійснюється роботодавцем;

  • звітність подається роботодавцем.

 

Оподаткування ІТ- спеціаліста: ФОП або працівник

 

ФОП

У мирний час:

ЄП – 5 % від виручки ЄСВ – 22 % від МЗП

У воєнний час:

ЄП – 5 % від виручки ЄСВ за себе – сплачується за бажанням з 1 березня 2022 року та протягом 12 місяців після припинення воєнного стану

 

Працівник

У мирний час:

За рахунок працівника: ПДФО – 18 % від заробітної плати Військовий збір – 1,5% від заробітної плати

За рахунок роботодавця: ЄСВ – 22 % від заробітної плати

У воєнний час:

За рахунок працівника: ПДФО – 18 % від заробітної плати Військовий збір – 1,5% від заробітної плати

За рахунок роботодавця: ЄСВ – 22 % від заробітної плати

 

3. Особливості найпопулярніших юрисдикцій для IT бізнесу та загальний огляд режимів

 

  • Що потрібно враховувати при виборі юрисдикції:

 

1. Ставку СIT, наявність пільгових режимів;

2. Ставку WHT при сплаті дивідендів/роялті;

3. Наявність DTT;

4. З країнами ЄС - Council Directive 2011/96/EU (WHT на дивіденди 0% за умови володіння 10% акцій), Council Directive 2003/49/E (WHT на роялті 0% за умови володіння 25% акцій).

5. Можливість та вартість відкриття банківського рахунку;

6. Вартість реєстрації компанії;

7. Вимоги до substance, витрати на утримання;

8. Правила КІК.

 

  • Особливості податкового режиму Естонії:

 

Організаційно-правова форма – OÜ = Osaühing, аналог ТОВ.

  • Компанія сплачує CIT за ставкою 20% лише у разі розподілення прибутку.

  • Під розподіленим прибутком - виплати на благодійність та інші платежі, не пов'язані з бізнесом діяльністю.

  • Знижена ставка CIT - 14% застосовується за умови виплати дивідендів у розмірі, що не перевищує суму за попередні три роки.

  • WHT на дивіденди – 0%, якщо фізичній особі виплачує компанія, яка має знижену ставку CIT - 7%. WHT роялті – 10%, з країнами ЄС –– 0%, за умови володіння 25% акцій.

  • При відкритті рахунку, банки перевіряють належний рівень substance.

  • При відкритті банківського рахунку обов'язкова особиста присутність директора.

 

  • Особливості податкового режиму Мадейри:

 

Ставка CIT у пільговому режимі- 5% на доходи, одержані поза межами Португалії. Режим діє до 2028 року при реєстрації компанії до 2024 року.

 

Необхідно придбати ліцензію та відповідати одній з таких вимог: 1

) створення від 1 до 5 робочих місць протягом перших 6 місяців та мінімальні інвестиції у розмірі 75 000,00 євро; або

2) створення 6 і більше робочих місць у перші шість місяців.

 

Пільгова ставка діє на ліміти: у разі створення 1- 2 робочих місць - EUR 2 730 000, при 3-5 робочих місць - EUR 3 550 000.

При перевищенні лімітів - ставка 14.7%.

Компанія повинна мати щонайменше один банківський рахунок, існує

можливість віддаленого відкриття.

WHT на дивіденди, роялті – 0%

 

  • Загальний огляд режимів IP-box у світі

 

Режим Intellectual Property Box (IP Box) – спеціальний пільговий режим, що дозволяє знизити податкове навантаження для компаній, що спеціалізуються на розробці патентів, програмного забезпечення та комп'ютерних програм, а також технічних рішень (корисні моделі, торгові марки, дизайн). Режим IP Box застосовується різними країнами щодо прибутку, який отримується від використання певних об'єктів ІВ.

 

  • Аналіз режиму ІР-box у Кіпрі

 

Кіпр 12,5% 2,5%

Intellectual Property (IP) Box Regime

Дозволяє зменшити базу податку на 80% щодо кваліфікованого прибутку, одержаного від використання кваліфікованих активів.

 

Кваліфікованими активами вважаються: патенти; комп'ютерні програми, інші об'єкти, що відповідають критеріям новизни, промислового застосування та винахідницького рівня.

 

Такі активи повинні бути повністю розробленими на території Кіпру співробітниками компанії з метою ведення бізнесу або розроблені непов'язаною із компанією третьою особою (аутсорсінг).

 

До кваліфікованих активів не входять:

комерційні найменування,

торгові марки,

права на зображення та авторські права (copyrights).

 

Переваги:

1) Відсутність WHT на дивіденди, роялті та відсотки;

2) Низька ставка корпоративного податку – 12,5%;

3) Можливість одержати Tax Ruling.

 

  • Аналіз режиму ІР-box у Мальт

 

Мальта 35% 1,75%

 

Patent box deduction rules

Дозволяє зменшити базу податку на 95% щодо кваліфікованого прибутку, одержаного від використання кваліфікованих активів.

 

Кваліфікованими активами вважаються: патенти; комп'ютерні програми, права на які видані, заявлені або перебувають на розгляді (за умови, що заявка зрештою буде успішною), що відповідають критеріям новизни, промислового застосування та винахідницького рівня.

До кваліфікованих активів не входять: комерційні найменування, торгові марки, права на зображення та авторські права (copyrights).

 

Переваги:

1. Відсутність WHT на дивіденди, роялті та відсотки.

2. У разі розподілу дивідендів акціонеру є можливість повернення суми сплачених податкових зобов'язань у розмірі 6/7.

3. Можливість застосування режиму fiscal unit.